2011年注冊會計師考試審計強化講義5.1：職業道德基本原則

第二編　注冊會計師協會會員職業道德守則

　　 第五章　職業道德基本原則和概念框架

　　 中國注冊會計師協會會員包括注冊會計師和非執業會員。

　　 注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，有時也指其所在的會計師事務所。

　　 非執業會員是指加入中國注冊會計師協會但未取得中國注冊會計師證書的人員，通常在工業、商業、服務業、公共部門、教育部門、非營利組織、監管機構或職業團體從事專業工作。

　　 第一節　職業道德基本原則

　　 《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》總則中要求：

　　 1.注冊會計師應當遵守本守則，履行相應的社會責任，維護公眾利益。

　　 2.注冊會計師應當遵循誠信、客觀和公正原則，在執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時保持獨立性。

　　 3.注冊會計師應當獲取和保持專業勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責。

　　 4.注冊會計師應當履行保密義務，對職業活動中獲知的涉密信息保密。

　　 5.注冊會計師應當維護職業聲譽，樹立良好的職業形象。

　　 一、誠信

　　 誠信原則要求會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。

　　 二、獨立

　　 獨立原則通常是對注冊會計師而非非執業會員提出的要求。在執行鑒證業務時，注冊會計師必須保持獨立性。

　　 獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：

　　 1.實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度；

　　 2.形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度。

　　 會計師事務所在承辦審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從整體層面和具體業務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。

　　 三、客觀和公正

　　 客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷。