2011年注冊會計師考試審計強化講義5.2：職業道德概念框架

第二節　職業道德概念框架

　　 一、職業道德概念框架的內涵

　　 職業道德概念框架旨在為會員提供解決職業道德問題的思路和方法，其目的在于防止會員認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。

　　 二、對遵循職業道德基本原則產生不利影響的因素及防范措施

　　 （一）對遵循職業道德基本原則產生不利影響的因素

　　 可能對職業道德基本原則產生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力。

　　 1.自身利益導致的不利影響。如果經濟利益或其他利益對會員的職業判斷或行為產生不當影響，將產生自身利益導致的不利影響；

　　 2.自我評價導致的不利影響。如果會員對其（或者其所在會計師事務所或工作單位的其他人員）以前的判斷或服務結果做出不恰當的評價，并且將據此形成的判斷作為當前服務的組成部分，將產生自我評價導致的不利影響；

　　 3.過度推介導致的不利影響。如果會員過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產生過度推介導致的不利影響；

　　 4.密切關系導致的不利影響。如果會員與客戶或工作單位存在長期或親密的關系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產生密切關系導致的不利影響；

　　 5.外在壓力導致的不利影響。如果會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當影響的意圖）而無法客觀行事，將產生外在壓力導致的不利影響。

　　 （二）防范措施

　　 應對不利影響的防范措施包括下列兩類：

　　 三、道德沖突的解決

　　 在遵循職業道德基本原則時，會員應當解決遇到的道德沖突問題。

　　 1.如果道德沖突問題仍無法解決，會員應當考慮向會計師事務所或工作單位內部的適當人員咨詢，尋求幫助解決問題。

　　 2.如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關職業團體或法律顧問獲取專業建議。

　　 3.如果道德沖突仍未解決，會員應當在可能的情況下拒絕繼續與產生沖突的事項發生關聯。會員可視情況確定是否解除業務約定或退出某項特定任務，或完全退出該項業務，或向所在會計師事務所或者工作單位辭職。