2011注會考試審計強化講義19.5_籌資交易的實質性程序

第五節　籌資交易的實質性程序
　　在大型公司中，董事會下設的戰略委員會負責處理借款合同的談判為其資本性購置籌集資金，然后由董事會批準該合同。在這種情況下，注冊會計師可能決定對應付利息和股利的計算主要實施實質性分析程序，而對新股和債券的發行、股票回購、可贖回優先股及可贖回債券的贖回、期間內貸款的償還情況以及所欠余額和權利與義務實施有限的細節測試程序。
　　1.實質性分析程序
　　實質性分析程序包括與上年度或預算的比較、比率分析、財務與非財務信息的比較等，是在注冊會計師對企業業務進行了解的基礎上實施的。
　　2.交易的細節測試
　　注冊會計師對于負債項目的審計，主要是防止企業低估債務。低估債務經常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。所以，注冊會計師在執行借款業務審計時，應將被審計單位是否低估借款作為一個關注的要點。
　　由于所有者權益增減變動的業務較少、金額較大的特點，注冊會計師在審計了企業的資產和負債之后，往往只花費相對較少的時間對所有者權益進行審計。
　　一、短期借款的實質性程序
　　注冊會計師應在期末短期借款余額較大或認為必要時向銀行或其他債權人函證短期借款；注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款，應查明是否已向銀行提出申請并經同意后辦理延期手續；注冊會計師應根據短期借款的利率和期限，復核被審計單位短期借款的利息計算是否正確，有無多算或少算利息的情況，如有未計利息和多計利息，應做出記錄，必要時進行調整。
　　二、長期借款的實質性程序
　　了解金融機構對被審計單位授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力；檢查借款費用的會計處理是否正確，借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外部借款而發生的匯兌差額。按照《企業會計準則第17號――借款費用》的規定，企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
　　本章要點
　　1.投資與籌資循環業務的特點。
　　2.控制測試、分析程序、細節測試在投資與籌資循環業務中的運用