2011年注冊會計師考試審計強化講義26-審計報告

第七編　完成審計工作與出具審計報告
　　第二十六章　審計報告

　　考情分析
　　本章屬于非常重要的章節。考題很可能以綜合題的形式出現，全面考核循環審計及審計基礎知識，最終要求確定審計報告的意見類型并編寫審計報告。
　　第一節　審計報告概述
　　第二節　審計意見的形成和審計報告的類型
　　一、審計意見的形成
　　注冊會計師應當評價根據審計證據得出的結論，以作為對財務報表形成審計意見的基礎。注冊會計師對審計結論的評價貫穿于審計的全過程。
　　審計結論：對相關賬戶或認定實施相應的審計程序，獲取充分、適當的審計證據后的結論。
　　審計意見：根據各賬戶或認定的審計結論（如：錯報匯總），判斷對報表整體的影響而形成的審計意見。審計意見包括無保留意見、保留意見、否定意見的三種基本類型。
　　二、審計報告的類型（掌握根據重要性水平判斷發表的意見類型）
　　審計報告的四種基本類型：無保留意見報告、保留意見報告、否定意見報告和無法表示意見報告。
　　審計報告也可分為標準審計報告和非標準審計報告。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標準審計報告。
　　非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

　第三節　審計報告的基本內容
　　審計報告的內容（掌握審計報告的編寫）
　　1.標題：統一規范為“審計報告”。
　　2.收件人：審計報告的收件人是指注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業務的委托人。如，ABC股份有限公司全體股東；ABC有限責任公司董事會。
　　3.引言段；
　　4.管理層對財務報表的責任段；
　　5.注冊會計師的責任段；
　　6.審計意見段；
　　7.注冊會計師的簽名和蓋章；
　　8.會計師事務所的名稱、地址及蓋章（見報告實例）；
　　9.報告日期。
　　標準審計報告參考格式如下：
　　審計報告
　　ABC股份有限公司全體股東：
　　【引言段】我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2011年12月31日的資產負債表，2011年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。
　　一、管理層對財務報表的責任【管理層對財務報表的責任段】
　　按照企業會計準則的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。
　　二、注冊會計師的責任【注冊會計師的責任段】
　　我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
　　我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
　　三、審計意見【審計意見段】
　　我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經營成果和現金流量。
　　××會計師事務所 　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）
　　（蓋章） 　　　 　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）
　　中國·××市　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一二年三月十五日
　　注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮：
　　（1）應當實施的審計程序已經完成；
　　（2）應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整；
　　（3）管理層已經正式簽署財務報表。

第四節　非標準的審計報告
　　一、審計報告的強調事項段
　　（一）強調事項段的含義
　　審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。
　　1.強調事項應當同時符合下列條件：
　　（1）可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露；
　　（2）不影響注冊會計師發表的審計意見。
　　2.增加強調事項段的情形：
　　（1）對持續經營能力產生重大疑慮；
　　（2）重大不確定事項；
　　（3）其他審計準則規定增加強調事項段的情形。
　　（二）增加強調事項段的情形 （七類事項—2＋5）
　　1.對持續經營能力產生重大疑慮
　　如果認為被審計單位在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位已在財務報表中作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。