2011年注冊會計師考試會計強化班講義23

　　考點四：固定資產處置

　　一、固定資產終止確認的條件

　　固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。

　　固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

　　1.該固定資產處于處置狀態；

　　2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

　　二、固定資產處置的處理

　　企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　重點：“固定資產清理”科目的運用。

　　比如，以固定資產對外投資，則會計分錄為：

　　①借：固定資產清理

　　　　　累計折舊

　　　　　固定資產減值準備

　　　　　貸：固定資產

　　②借：長期股權投資（公允價值）

　　　　　貸：固定資產清理（相當于變價收入）

　　③結平“固定資產清理”科目的余額。

　　借：營業外支出

　　　　貸：固定資產清理

　　或：借：固定資產清理

　　　　　　貸：營業外收入

　　三、持有待售的固定資產（在“固定資產”科目下設置明細科目，即通過“固定資產——持有待售的固定資產”科目核算）

　　1.條件：

　　同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：

　　（1）企業已經就處置該非流動資產作出決議；

　　（2）企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；

　　（3）該項轉讓將在一年內完成。

　　2.內容

　　包括：（1）單項資產；（2）處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產（比照資產組的概念來理解）。

　　符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產不包括遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。

　　3.處理

　　對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

　　持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　4.變更的處理

　　當不再滿足持有待售的確認條件時，企業應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

　　（1）該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；

　　（2）決定不再出售之日的可收回金額
四、盤虧的固定資產

　　通過“待處理財產損溢—待處理固定資產損溢”科目核算，分別計入“其他應收款”、“營業外支出”等科目。

　　批準處理前：

　　借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

　　　　累計折舊

　　　　固定資產減值準備

　　　　貸：固定資產

　　批準處理后：

　　借：其他應收款（責任人、保險公司賠償等）

　　　　營業外支出（無法查明原因）

　　　　貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

　　【例題1·多選題】下列各項中，影響固定資產清理凈收益的因素應包括（　）。

　　A.出售固定資產的價款

　　B.轉讓不動產應交納的營業稅

　　C.毀損固定資產取得的賠款

　　D.報廢固定資產的原價

　　E.轉讓不動產應交納的土地增值稅

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』選項D，固定資產原價會影響凈值的計算，故影響固定資產清理凈收益。

　　【例題2·多選題】下列關于固定資產處置的說法中，正確的有（　）。

　　A.處于處置狀態的固定資產不再符合固定資產的定義，應予終止確認

　　B.固定資產滿足“預期通過使用或處置不能產生經濟利益”時，應當予以終止確認

　　C.用固定資產對外投資時，應將其處置收入扣除賬面價值后的金額計入對外投資成本

　　D.企業持有待售的固定資產，應對其預計凈殘值進行調整

　　E.持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』選項C，計入投資成本的是固定資產公允價值，固定資產公允價值（處置收入）扣除賬面價值后的金額作為固定資產的處置凈損益，計入營業外收支。

　　【例題3·單選題】A公司2009年3月初向大眾公司購入設備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運雜費1萬元，途中保險費5萬元。該設備估計可使用4年，無殘值。該企業固定資產折舊方法采用年數總和法。由于操作不當，該設備于2009年年末報廢，責成有關人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則該設備的報廢凈損失為（　）萬元。

　　A.36.2 　　　B.39

　　C.42.5 　　　D.45.5

　　『正確答案』A

　　『答案解析』設備的入賬價值=50+1+5=56（萬元）；設備的報廢凈損失=56-56×4/10×9/12-3=36.2（萬元）。

　　【例題4·多選題】2010年5月10日，甲公司作出將某項固定資產出售的決議，并與乙公司簽訂一項不可撤銷合同，合同約定價格（公允價值）為240萬元，估計處置費用為10萬元。當日該固定資產的原值1 000萬元，已提折舊600萬元，已計提減值準備200萬元。該設備預計于2010年7月10日辦理完畢相關過戶手續。2010年5月，下列關于甲公司對該項固定資產的處理中，正確的有（　）。

　　A.將該項固定資產劃歸為持有待售固定資產