2011年注冊會計師考試會計強化班講義21

　考點二：固定資產折舊

　　一、影響固定資產折舊的因素

　　（1）固定資產原價；（2）預計凈殘值；（3）固定資產減值準備（計提減值后，隨后期間固定資產折舊的計算應以扣除減值后的賬面價值為基礎）；（4）固定資產使用壽命。

　　二、固定資產折舊范圍

　　1.空間范圍：

　　除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用（超齡使用）的固定資產；（2）按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　注意：固定資產維修期間照提折舊；固定資產暫時停用期間也要提折舊。

　　2.時間范圍（從達到預定可使用狀態的下月起計提折舊）：

　　固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　注意：

　　（1）已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　（2）融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。融資租出的固定資產不計提折舊。

　　（3）處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

　　（4）因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

　　【例題1·多選題】下列固定資產中，應計提折舊的有（　）。

　　A.因季節性等原因而暫停使用的固定資產

　　B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產

　　C.企業臨時性出租給其他企業使用的固定資產

　　D.融資租入的固定資產

　　E.經營租入的固定資產

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，改擴建時固定資產的賬面價值已轉入在建工程，暫停折舊；選項E，經營租出的固定資產需要計提折舊，經營租入的固定資產無需計提折舊。

　　三、固定資產折舊方法

　　企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　加速折舊法的特點：

　　1.年限平均法

　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限

　　＝原價×（1－預計凈殘值/原價）÷預計使用年限

　　＝原價×年折舊率

　　月折舊額=年折舊額/12

　　注意：年折舊率（年折舊額/原價）、凈殘值率（預計凈殘值/原價）

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額＝（原價－凈殘值）/預計能提供的總工作量

　　某期間的折舊額＝單位工作量折舊額×某期間的工作量（具體運轉的小時或跑的里程）

　　這種方法下，某個期間的折舊額取決于某會計期間提供工作量的大小

　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額＝期初固定資產凈值×2/預計使用年限；

　　最后兩年改為直線法。

　　注意：先不考慮凈殘值，改為直線法時考慮殘值。

　　4.年數總和法

　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）×年折舊率

　　年折舊率用遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。比如使用年限為4年，則第1、2、3、4年的折舊率分別為4/10、3/10、2/10、1/10。

　　注意：折舊不是自1月1日起計提時的處理。 　　

　　【例題2·單選題】2004年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1 230萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日，經過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2009年度該設備應計提的折舊額為（　）萬元。

　　A.90 　　B.108 　　C.120 　　D.144

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題涉及兩個考點：年限平均法的計算、固定資產計提減值后折舊如何計算。2009年度該設備應計提的折舊額=（560-20）÷5=108（萬元）。

　　【例題3·單選題】某企業2008年6月1日自行建造的一生產車間投入使用，該生產車間建造成本為1 200萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2009年該設備應計提的折舊額為（　）萬元。

　　A.120　　 B.108　　 C.114　　 D.97.2

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2008年折舊=（1200×2/20）×6/12=60（萬元）

　　2009年折舊=（1200-60）×2/20=114（萬元）

　　或者：2009年折舊=1200×2/20×6/12+（1200-120）×2/20×6/12=114（萬元）

　　【例題4·單選題】甲企業2008年6月20日自行建造的一條生產線達到預定可使用狀態，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2009年該設備應計提的折舊額為（　）萬元。

　　A.192 　　B.216　　 C.120 　　D.80

　　『正確答案』B

　　『答案解析』增2008年折舊=（740-20）×5/15×6/12=120（萬元）

　　2009年折舊=（740-20）×5/15×6/12+（740-20）×4/15×6/12=216（萬元）

　　四、固定資產預計使用壽命等的復核

　　企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。