2011年注冊會計師考試會計強化班講義20

第五章　固定資產

　　近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現：2009年3分；2008年8分；2007年4分。

　　重點難點歸納：固定資產的確認和初始計量（計量原則）；固定資產折舊；固定資產后續支出；固定資產處置（“固定資產清理”科目的使用）；持有待售固定資產。

　　主要內容講解：

　　考點一：固定資產的確認和初始計量

　　一、固定資產及其確認條件

　　固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

　　【拓展】（1）是否確認固定資產與持有目的相關。如房屋一般作為固定資產核算，但房地產開發企業開發出來的房屋主要是為了出售，應作為存貨核算。

　　（2）出租只能是經營租出，分為租出設備和房屋。且經營租出的房屋應作為投資性房地產核算。

　　（3）固定資產的界定中不再強調單位價值的高低。

　　有的企業問：一個拖把使用了1年以上，完全符合固定資產的定義，那叫不叫固定資產，要不要對拖把計提折舊？我們在執行企業會計準則的過程中，類似問題應依靠會計人員的職業判斷。

　　固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　（一）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

　　（二）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

　　注意一：固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　注意二：備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。

　　注意三：環保設備和安全設備也應確認為固定資產。雖然環保設備和安全設備不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產獲得經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出。

　　二、固定資產的初始計量（從資產的取得渠道分別確定）

　　固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

　　這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

　　對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。

　　（一）外購固定資產

　　企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　注意：外購生產經營用固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。同時處置時應考慮銷項稅額的計算。外購非生產經營用的固定資產進項稅額不能抵扣、不動產（如房屋）的進項稅額也不能抵扣。

　　會計核算：

　　外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

　　1.購入不需要安裝的固定資產：相關支出直接計入固定資產成本。

　　2.購入需要安裝的固定資產：通過“在建工程”科目核算。

　　3.外購固定資產的特殊考慮

　　（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　（2）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　【例題1·單選題】甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發生安裝工人工資等費用33萬元。該原材料的增值稅負擔率為17%。假定該生產線達到預定可使用狀態，其入賬價值為（　）。

　　A.2650萬元　　 B.2658萬元 　　C.2675萬元 　　D.3100萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』增值稅額425萬元可以抵扣，不計入設備成本；生產線安裝領用的原材料所負擔的增值稅無需轉出，不計入設備成本。設備的入賬價值=2500+25+100+33=2658（萬元【例題2·單選題】甲公司2010年1月1日從乙公司購入一臺需要安裝的生產設備作為固定資產使用，購貨合同約定，該設備的總價款為5000000元，增值稅為850000元，當日支付2850000元，其中含增值稅850000元，余款分3年于每年年末等額支付。第一期于2010年年末支付，2010年1月1日設備交付安裝，支付安裝等相關費用52000元，該設備于2011年2月25日安裝完畢達到預定可使用狀態并交付使用。設備預計凈殘值為103713.8元，預計使用年限為4年，采用年數總和法計提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%。[（P/A,6%,3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651]

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列（1）-（4）小題。

　　（1）2010年1月1日在建工程的入賬價值是（　）元。

　　A.2673000

　　B.4673000

　　C.5523000

　　D.2850000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在建工程的入賬價值=2000000+1000000×2.6730=4673000（元）

　　（2）2010年攤銷的未確認融資費用是（　）元。

　　A.160380

　　B.211380

　　C.280380

　　D.171000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2010年攤銷的未確認融資費用=期初攤余成本×實際利率=1000000×2.6730×6%=160380（元）

　　（3）2011年2月25日固定資產的入賬價值為（　）元。