2011年注冊會計師考試會計強化班講義15

第四章　長期股權投資

　　近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現，重要特點是與企業合并與合并財務報表相聯系出綜合題：2009年0分；2008年5分；2007年10分。

　　重點難點歸納：

　　1.長期股權投資的初始計量；

　　2.成本法核算；

　　3.權益法核算；

　　4.成本法和權益法的轉換；

　　5.長期股權投資的處置。

　　主要內容講解：

　　考點一：長期股權投資的初始計量

　　一、長期股權投資的內容

　　本章所講的長期股權投資依據的是企業會計準則第二號《長期股權投資》。長期股權投資的核算內容主要包括以下四類：

　　（1）對子公司的投資——即企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資；

　　（2）對合營企業的投資——即企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資；共同控制對持股比例的要求是兩個大股東的持股比例一樣，比如：A公司和B公司對C公司分別投資50%，即C公司是A公司和B公司的合營企業。也可能是A公司和B公司對C公司分別投資30%，但是A公司和B公司是C公司的最大股東，共同控制C公司的財務和經營決策。

　　（3）對聯營企業的投資——即企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資；

　　（4）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　◆企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資是要劃分為可供出售金融資產或者交易性金融資產的。

　　◆長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。初始投資成本應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。

　　【例題1·多選題】下列投資中，應作為長期股權投資核算的有（　）。

　　A.對子公司的投資

　　B.對聯營企業的投資

　　C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有重大影響的權益性投資

　　D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有重大影響的權益性投資

　　E.對合營企業的投資

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資是要劃分為可供出售金融資產或者交易性金融資產。

　　二、企業合并形成的長期股權投資

　　企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的初始投資成本。

　　（一）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

　　1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

　　2.合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　◆在按照合并日應享有的被合并方賬面所有者權益份額確定長期股權投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。企業合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應首先按照合并方的會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本

　【例題2·單選題】企業通過同一控制下的企業合并取得長期股權投資，并以支付現金作為合并對價的，其長期股權投資的初始成本為（　）。

　　A.購買價款

　　B.購買價款加相關費用

　　C.投資方取得被合并方所有者權益公允價值的份額

　　D.投資方取得被合并方所有者權益賬面價值的份額

　　『正確答案』D

　　【例題3·單選題】 甲、乙兩家公司是同屬丙公司的子公司。甲股份公司于2×10年3月1日以發行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發行1 500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元，每股市價為6元。乙公司2×10年3月1日所有者權益賬面價值總額為2 000萬元，公允價值總額為2 800萬元。甲公司2×10年3月1日股本為5 000萬元，資本公積（股本溢價）為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元，盈余公積的計提比例為10%。

　　1.甲公司取得該項長期股權投資的入賬價值是（　）萬元。

　　A.9 000　　　　　　B.1 200

　　C.1 680　　　　　　D.3 288

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2 000×60%＝1 200（萬元）

　　2.甲公司取得該項長期股權投資時應調整的資本公積的金額為（　）萬元。

　　A.300　　　　　　　B.100

　　C.180　　　　　　　D.200

　　『正確答案』C

　　『答案解析』會計分錄：

　　借：長期股權投資——乙公司　　1 200

　　　　資本公積——股本溢價　　　　180

　　　　盈余公積　　　　　　　　120×10%

　　　　未分配利潤　　　　　　　120×90%

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　1 500

　　（二）非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

　　1.一次交換交易實現的企業合并，購買方應當按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和。