2011年注冊會計師考試會計強化班講義16

考點二：長期股權投資核算的成本法

　　 一、成本法及其適用范圍

　　 成本法，是指投資按成本計價的方法。范圍：

　　 1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的長期股權投資。

　　 注意：投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　　 2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　 ◆企業在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資企業直接或間接持有被投資單位的表決權股份，同時要考慮企業和其他方持有的現行可執行潛在表決權在假定轉換為對被投資單位的股權后產生的影響，如被投資單位發行的現行可轉換的認股權證、股份期權及可轉換公司債券等的影響，如果其在轉換為對被投資單位的股權后，能夠增加投資企業的表決權比例或是降低被投資單位其他投資者的表決權比例，從而使得投資企業能夠參與被投資單位的財務和經營政策的，則投資企業對被投資單位具有重大影響。

　　 ◆考慮現行可執行被投資單位潛在表決權的影響僅為確定投資企業對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業享有或承擔被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業對被投資單位的影響能力后，如果投資企業對被投資單位具有共同控制、重大影響的，應按照權益法核算，但在按照權益法確認投資收益或投資損失時，應以現行實際持股比例為基礎計算確定，不考慮可執行潛在表決權的影響。

　　 二、成本法的會計處理

　　 1.在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。見考點一的講解。

　　 2.被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，按享有的部分確認為當期投資收益。

　　 借：應收股利

　　 　　 貸：投資收益

　　 注意：此處是新教材的變化。

　　 3.投資企業在確認應分得的現金股利或利潤后，應考慮長期股權投資是否發生減值。

　　 【拓展】這里的意思是長期股權投資是以成本法進行核算，被投資單位宣告發放現金股利時，投資單位都是增加投資收益。假設被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發放現金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權投資進行減值測試。

　　 注意：此時的減值不是在會計期末進行減值測試，而是在確認應分得的現金股利之后進行的。

　　 【例題1·多選題】下列股權投資中，應采用成本法核算的有（　）。

　　 A.投資企業對子公司的權益性投資

　　 B.投資企業對合營企業的權益性投資

　　 C.投資企業對聯營企業的權益性投資

　　 D.投資企業對被投資單位不具有重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資

　　 E.投資企業對被投資單位不具有重大影響，在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資

　　 『正確答案』AD

【例題2·多選題】企業按成本法核算時，下列事項中不會引起長期股權投資賬面價值變動的有（　）。

　　 A.被投資單位以資本公積轉增資本

　　 B.被投資單位宣告分派的屬于投資前實現的現金股利

　　 C.計提長期股權投資減值準備

　　 D.被投資單位接受資產捐贈

　　 E.被投資方持有的可供出售金融資產公允價值變動

　　 『正確答案』ABDE

　　 【例題3·計算分析題】甲公司于20×9年4月10日取得乙公司6%股權，成本為12 000 000元。2×10年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于2×10年2月12日實際分派利潤。

　　 『正確答案』甲公司應進行的會計處理為：

　　 借：長期股權投資——乙公司　　　　　12 000 000

　　　　  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　 借：應收股利　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　 　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　　　  貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　 【例題4·單選題】甲公司于2009年10月1日購入乙公司5%的股份20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價200 000元，另支付相關稅費3000元，甲公司準備長期持有且對乙公司不具有重大影響。乙公司2009年10月1日所有者權益的賬面價值為4 100 000元，公允價值為4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的現金股利1 000 000元。乙公司2009年度凈利潤為1 600 000元（假定各月份實現的利潤是均衡的）。

　　 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列1—3題。

　　 1.2009年10月1日，甲公司對乙公司長期股權投資的入賬價值是（　）元。

　　 A.205 000　　　　　　B.200 000

　　 C.210 000　　　　　　D.203 000

　　 『正確答案』D

　　 2.2010年4月20日，甲公司確認應收股利后長期股權投資的賬面價值為（　）元。

　　 A.203 000　　　　　　B.173 000

　　 C.153 000　　　　　　D.160 000

　　 『正確答案』A

　　 3.甲公司2010年就該項投資應確認的投資收益為（　）元。

　　 A.30 000　　　　　　B.50 000

　　 C.80 000　　　　　　D.60 000

　　 『正確答案』B