2011年注冊會計師考試會計第十七章預習講義(1)

　第十七章 借款費用

　　第一節 借款費用概述

　　一、借款費用的范圍

　　借款費用是企業因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。對于企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。但是承租人根據租賃會計準則所確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。

　　【例題1·多選題】下列項目中，屬于借款費用的有( )。(多選)

　　A.借款手續費用

　　B.承租人根據租賃會計準則所確認的融資租賃發生的融資費用

　　C.發行公司債券發生的溢價

　　D.發行公司債券折價的攤銷

　　E.發生的權益性融資費用

　　【答案】ABD

　　【解析】發行公司債券發生的溢價與借款費用無關;對于企業發生的權益性融資費用，不應當包括在借款費用中　二、借款的范圍

　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。

　　三、符合資本化條件的資產

　　企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　(P368)【例17-2】ABC公司于20×7年1月1日起，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，廠房于當月25日完工，達到預定可使用狀態。

　　在本例中，盡管公司借款用于固定資產的購建，但是由于該固定資產建造時間較短，不屬于需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的資產，因此，所發生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本，而應當根據發生額計入當期財務費用。

　　(P368)【例17-3】甲企業向銀行借入資金分別用于生產A產品和B產品，其中，A產品的生產時間較短，為15天;B產品屬于大型發電設備，生產時間較長，為1年零3個月。

　　為生產存貨而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化，但本例中，由于A產品的生產時間較短，不符合需要經過相當長時間的生產才能達到預定可使用狀態的資產，因此，為A產品的生產而借入資金所發生的借款費用不應計入A產品的生產成本，而應當計入當期財務費用。反之，B產品的生產時間比較長，屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的資產，因此，符合資本化的條件，有關借款費用可以資本化，計入B產品的成本中。

　　【例題2·多選題】下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產范圍的有( )。(多選)

　　A.經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產

　　B.需要經過相當長時間的生產活動才能達到銷售狀態的存貨

　　C.經營性租賃租入的生產設備

　　D.經過2年的建造可達到預定可使用狀態的生產設備

　　E.經過1個月即可達到預定可使用狀態的的生產設備

　　【答案】ABD

　　【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。經營性租賃租入的生產設備不屬于固定資產的購建