2011年注冊會計師考試會計第十六章預習講義(2)

　第二節 政府補助的會計處理

　　一、與收益相關的政府補助

　　與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：(1)用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益;(2)用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

　　企業取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量;存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。

　　【例題2·多選題】與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有( )。(多選)

　　A.用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益

　　B.用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益

　　C.用于補償企業已發生的相關費用或損失的，應當調整期初留存收益

　　D.用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，應當計入當期損益

　　E.收到與收益相關的政府補助，一定直接計入當期損益

　　[答案]AB

　　[解析]與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：(1)用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益;(2)用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

　　【例16—1】(p362)A儲備糧企業(以下簡稱A企業)，20×7年實際糧食儲備量1.5億斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給與每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×7年1月10日，A企業收到財政撥付的補貼款。

　　A企業的賬務處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，A企業確認應收的財政補貼款：

　　借：其他應收款　　　　　　　　5 850 000

　　　　貸：遞延收益　　　　　　　　　5 850 000

　　(2)20×7年1月10日，A企業實際收到財政補貼款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　5 850 000

　　　　貸：其他應收款　　　　　　　　5 850 000

　　(3)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計人當期收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　1 950 000

　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　1 950 000

　　【例16—2】(p362)B糧食企業(以下簡稱B企業)為購買儲備糧于20×8年3月從國家農業發展銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財政部門按有關規定于每季度初，按照B企業的實際貸款額和貸款利率撥付給B企業貼息資金。

　　B企業的賬務處理如下：

　　(1)20×8年4月，實際收到財政貼息54萬元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　540 000

　　　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　540 000

　　(2)將補償20×8年4月份利息費用的財政貼息18萬元計人當期收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　180 000

　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　180 000

　　20×7年5月和6月的分錄同上。

　　【例16—3】(p362)C企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業實際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業實際收到返還的增值稅105萬元。

　　C企業實際收到返還的增值稅額時，賬務處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 050 000

　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　1 050 000

　　【例16—4】(p363)A公司20×6年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于20×6年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

　　20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗收時支付60萬元。

　　A公司的賬務處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　600 000

　　　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　600 000

　　(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

　　每個資產負債表日，分配遞延收益(假設按年分配)

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　300 000

　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　300 000

　　(3)20×9年項目完工并通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　600 000

　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　600 000

　　【例16—5】(p363)20×7年9月，乙公司按照有關規定為其自主創新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×7年3月啟動，預計共需投入資金2 000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1 400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協議，協議規定貸款年利率6%，貸款期2年。

　　經審核，20×7年11月政府批準撥付乙公司貼息資金70萬元，分別在20×8年10月和20×9年10月支付30萬元和40萬元。

　　乙公司的賬務處理如下：

　　(1)20×8年10月實際收到貼息資金30萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　300 000

　　　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　300 000