2009年會計從業輔導：借款費用的計量

　　借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關的成本。
　　借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。 
　　一、借款利息資本化金額的確定
　　（一）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
　　（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。
　　（三）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。
　　二、借款輔助費用資本化金額的確定
　　專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
　　一般借款發生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發生額并進行處理。
　　三、因外幣專門借款而發生的匯兌差額資本化金額的確定
　　在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。
　　四、借款費用在財務報表中的披露要求
　　企業應當在財務報表附注中披露與借款費用有關的下列信息：
　　（一）當期資本化的借款費用金額。
　　（二）當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

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