第二節　中國注冊會計師鑒證業務基本準則

第二節　中國注冊會計師鑒證業務基本準則

　　這是本章考試重點，往往和第二章的業務種類相聯系，鑒證業務由審計、審閱和其他鑒證業務構成，并有相應的準則規范。

　　一、鑒證業務定義、要素和目標

　　（一）定義

　　鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。

　　（二）鑒證業務要素

　　鑒證業務要素，是指鑒證業務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。

　　（三）基于責任方認定的業務和直接報告業務

　　鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。

　　在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取，如在財務報表審計業務。

　　在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如驗資業務，預期使用者只能通過閱讀驗資報告獲得投入資金信息。

　　在基于責任方認定的業務中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，進而說明其所執行的鑒證程序并提出鑒證結論。

　　審計報告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

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　　三、審計意見

　　我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。

　　在直接報告業務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執行的鑒證程序并提出鑒證結論。

　　驗資報告

　　××有限責任公司（籌）：

　　我們接受委托，審驗了貴公司（籌）截至××年×月×日止申請設立登記的注冊資本實收情況。

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　　經我們審驗，截至××年×月×日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實收資本），合計人民幣××元（大寫）。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元。

　　基于責任方認定的業務和直接報告業務的區別主要表現在以下四個方面：

　　1.預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　（1）在基于責任方認定的業務中，預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責任方認定），而不一定要通過閱讀鑒證報告。

　　（2）在直接報告業務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者所獲取。預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關的鑒證對象信息。

　　2.注冊會計師提出結論的對象不同。

　　（1）在基于責任方認定的業務中，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結論，或直接針對鑒證對象提出結論。

　　（2）在直接報告業務中，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論。

　　3.責任方的責任不同。

　　（1）在基于責任方認定的業務中，責任方應當對鑒證對象信息負責，同時也要對鑒證對象負責。

　　（2）在直接報告業務中，責任方僅需要對鑒證對象負責。

　　4.鑒證報告的內容和格式不同。

　　（1）在基于責任方認定的業務中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，進而說明其所執行的鑒證程序并提出鑒證結論。

　　（2）在直接報告業務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執行的鑒證程序并提出鑒證結論。

　　【例題·簡答題】（2007年）A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。

　　要求：

　　（1） 指出該項鑒證業務屬于下表中何種業務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打“√”。

　　　　（2）請指出該項鑒證業務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責任。

　　『正確答案』

　　（1）

　　（2）該項鑒證業務的責任方為甲公司管理層。

　　甲公司管理層的責任，是對鑒證對象信息負責，即對乙公司IT系統運行有效性的評價報告負責。

　　乙公司管理層的責任，是對鑒證對象負責，即對本公司IT系統運行有效性負責。

　　A注冊會計師的責任，是對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即對其出具的有關乙公司IT系統運行有效性的鑒證報告負責。