上海2011年會計從業考試會計基礎精編筆記：主要經濟業務的核算

第十章　主要經濟業務的會計核算辦法
　　視同銷售的會計處理
　　企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費、用于非應稅項目等行為，應視同銷售行為，需要計算繳納增值稅。
　　【例10-60】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，本期以一批自產產品對另一公司投資，該批產品的成本為100 000元，售價和計稅價格均為120 000元，雙方協議按該批產品的售價作價（假定該協議價是公允的），則甲公司應作如下賬務處理：
　　 [答疑編號052101001]
　　『正確答案』
　　產品時外投資計算的銷項稅額=120 000×17%=20 400（元）
　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　140 400
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　120 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20 400
　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　100 000
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100 000
　　（5）不予抵扣項目的會計處理
　　增值稅暫行條例及其實施細則規定，企業用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　在會計實務中，對于不予抵扣的進項稅額，應根據購入時能否直接確認，分別進行會計處理：
　　第一，購入貨物時能直接確認其進項稅額不能抵扣的，如購進貨物直接用于免征增值稅項目，或者直接用于非增值稅應稅項目，或者直接用于集體福利或個人消費的，其增值稅專用發票上注明的增值稅額，應直接計入購入貨物或接受勞務的成本。
　　【例10-61】某制藥公司為增值稅一般納稅人，現購入原材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為400 000元，增值稅額為68 000元，款項已用銀行存款支付，該批原材料用于避孕藥品和用具的生產。
　　根據增值稅暫行條例規定，避孕藥品和用具屬于免征增值稅項目，因此，該制藥公司購入該批原材料時應作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052101002]
　　『正確答案』
　　借：原材料　　　　　　　　　　468 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　468 000
　　第二，購入貨物時不能直接確認其進項稅額能否抵扣的，先按一般購進貨物進行會計處理。如果這部分購入貨物以后用于按規定不得抵扣進項稅額的項目或者購進貨物及在產品、產成品發生非正常損失，應將其原已記入進項稅額的金額轉出，通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶轉入“生產成本”、“應付職工薪酬”、“待處理財產損溢”等賬戶。
　　【例10-62】某公司為增值稅一般納稅人，購入原材料一批，增值稅專用發票上注明的價款1 500 000元，增值稅額255 000元，材料已驗收入庫，款項已支付。后來，因生產需要，公司將該批原材料的30%用于免征增值稅產品的生產。有關賬務處理如下：
　　 [答疑編號052101003]
　　『正確答案』
　　購入原材料時，應作如下會計分錄：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　255 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l 755 000
　　免征增值稅產品的生產領用原材料時，應作如下會計分錄：
　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　526 500
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　450 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　 76 500
　　【例10-63】某公司為增值稅一般納稅企業，因管理不善，毀損庫存原材料一批，其實際成本為70000元，相關的增值稅進項稅額為11 900元。應作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052101004]
　　『正確答案』
　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　81 900
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　11 900