2011年上海會計從業考試會計基礎精編筆記-復式記賬

第二節　復式記賬 
一、會計賬戶及其基本結構
（一）賬戶的含義
賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。
在設置會計科目后，還必須根據規定的會計科目開設相應的賬戶，以便對各種交易或事項進行系統、連續的記錄，向有關各方提供有用的會計信息。
（二）賬戶的分類
同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。
①總分類帳戶
總分類賬戶是指根據總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據賬戶所反映的經濟內容，可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
②明細分類帳戶
明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬戶或明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。
總分類賬戶提供會計要素具體內容的總括核算指標，一般只用于貨幣計量；明細分類賬戶提供會計要素具體內容的詳細核算指標，除用貨幣計量外，有的還要用實物量度（件、千克、立方米等）進行輔助計量。
（三）賬戶的基本結構
賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄的交易或事項和賬戶的性質。登記本期增加的金額稱為本期增加發生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額；期末結存金額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：
期末余額＝期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額
 
上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。
賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。
（四）賬戶與會計科目的聯系和區別
會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，就無法發揮會計科目的作用。兩者的區別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是相互通用

二、復式記賬法
（一）復式記賬法的含義和特點
為了在賬戶中記錄經濟業務，提供必要的指標，必須使用一定的記賬方法。
記賬方法是在交易或事項發生后，采用一定的記賬符號和計量單位，利用文字和數字，將其所引起的會計要素具體內容的增減變動在有關賬戶中進行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法。現代會計使用的是復式記賬法。
復式記賬法是以資產與負債和所有者權益之間的平衡關系作為記賬基礎。
復式記賬法是以會計的基本等式“資產=負債+所有者權益”為依據建立起來的一種科學的記賬方法。具有以下三個方面的特點：
①以會計基本等式為依據
②記錄完整
對于每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄。
③便于查賬
由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因而可據以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
無論發生何種經濟業務，其資產總量總是與負債和所有者權益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況：
（1）資金進入企業，即資產與負債或所有者權益項目同時等額增加
（2）資金退出企業，即資產與負債或所有者權益項目同時等額減少
（3）資金占用形態的變化，即資產項目之間此增彼減，增減金額相等
（4）資金權益的變化，即負債和所有者權益項目之間此增彼減，增減金額相等
概括的說“同方向此增彼減，反方向同增同減”
只要嚴格遵循復式記賬法的記賬規則，無論發生什么交易或事項，其資產總額與負債及所有者權益的總額總是相等。如果不相等，說明記賬存在錯誤。因此，通過復式記賬法的試算平衡方法，可以驗證賬戶記錄的準確性。
（二）復式記賬法的種類
復式記賬法根據記賬符號、賬戶分類、記賬規則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。
借貸記賬法是以“借”或“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法，是國際上通用的一種記賬法。我國《企業會計準則-基本準則》第十一條規定：企業應當采用借貸記賬法記賬。
收付記賬法是我國傳統的記賬方法。
增減記賬法是我國20世紀60年代商業系統改革記賬方法時創設的一種復式記賬法

三、借貸記賬法
（一）借貸記賬法的含義
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法產生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界上普遍采用的記賬方法。
（二）借貸記賬法的記賬符號與賬戶結構
在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號。“借”和“貸”只是記賬符號，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質。　
資產類和負債和所有者權益類兩類賬戶的內部勾稽關系是：
資產類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
負債和所有者權益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
從會計等式的角度看，企業的資產通常列在等式的左方，企業的會計報表也通常在左邊反映資產項目，所以，會計上習慣將資產的增加數記入賬戶的左方即借方，而減少數則必然記入賬戶的右方即貸方。
從會計等式的角度看，企業的負債和所有者權益通常列在等式的右方，企業的會計報表也通常在右邊反映負債和所有者權益項目，所以，會計上習慣將負債和所有者權益的增加數記入賬戶的右方即貸方，而減少數則必然記入賬戶的左方即借方。