2011年湖北會計從業資格考試會計基礎學習筆記(10)

第二節　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　在借貸記賬法下，對不同性質的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業企業為例，各類性質賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如下表所示。

　　會計賬戶結構、性質

　　借方 貸方

　　資產的增加 資產的減少

　　負債的減少 負債的增加

　　所有者權益的減少 所有者權益的增加

　　費用、成本、支出的增加 費用、成本、支出的減少

　　收入、利潤的減少 收入、利潤的增加

　　總結：各類賬戶結構特點

　　①資產、成本、費用類：增加記借方，減少記貸方(資金運用);

　　(資產中特例：如“累計折舊”等抵減性質賬戶正好與資產類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

　　② 負債、所有者權益、收入類：增加記貸方，減少記借方(資金來源)

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶性質及結構決定
三、賬戶設置(借貸記賬法下的賬戶結構)

　　總結：資產、負債、所有者權益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;

　　收入、成本、費用類：期末轉銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應在借方。

　　其中：

　　ⅰ)期間費用：一般無余額。因為期末要轉入“本年利潤”，轉銷后無余額;

　　ⅱ)“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉入“生產成本”，轉銷后無余額;

　　ⅲ)“生產成本”：可出現借方余額，表示尚未完工產品成本。

　　(一)資產類賬戶結構

　　資產類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般均在借方。

　　資產類賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額　　×××

　　本期增加數　××× 　　本期減少數　×××

　　本期發生額　×××(增加合計) 　　本期發生額　×××(減少合計)

　　期末余額　　×××

　　資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額(增加額)-本期貸方發生額(減少額)

　　例：某企業的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：

　　原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000(元)

　　(二)權益類賬戶結構(包括負債類賬戶和所有者權益類賬戶，二者相同)

　　權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般均在貸方。

　　負債類或所有者權益類賬戶(二者基本一致)

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額　　×××

　　本期減少數　××× 　　本期增加數　×××

　　本期發生額　×××(減少合計) 　　本期發生額　×××(增加合計)

　　期末余額　　×××

　　權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額(增加額)-本期借方發生額(減少額)

　　【例題•單選題】“預收賬款”賬戶的期末余額等于( )。

　　A.期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　B.期初余額-本期借方發生額-本期貸方發生額

　　C.期初余額+本期借方發生額+本期貸方發生額

　　D.期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　[答案]D

　　(三)成本類賬戶結構

　　成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。期末余額在借方。

　　成本類賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額　　×××

　　本期增加數　××× 　　本期減少額　×××

　　本期發生額　×××(增加合計) 　　本期發生額　×××(減少合計)

　　期末余額　　×××

　　成本賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額(增加額)-本期貸方發生額(減少額)

　　(四)收入類賬戶結構

　　收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結轉，將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。

　　收入類賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　本期減少數　××× 　　　　本期增加數　×××

　　本期發生額　×××(減少合計) 　　　　本期發生額　×××(增加合計)

　　(五)費用類賬戶結構

　　費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額。在期末應予以結轉，將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的借方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，費用類賬戶一般期末無余額。

　　費用類賬戶

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　本期增加數　××× 　　本期減少額　×××