2010年湖北會計從業資格考試會計基礎學習筆記(4)

第四節 會計要素與會計等式

一、會計要素

（一）會計要素的概念

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象的具體化。

↓

（資金運動）

其又是會計報表的基本構件。

包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中：

1、資產、負債和所有者權益三項表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業的財務狀況；

2、收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，即反映企業的經營成果。

（二）反映財務狀況的會計要素

財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態的表現。反映財務狀況的會計要素包括以下三項：

1.資產

（1）概念：資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。

（2）資產具有三個特征：

① 資產是由企業過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認為資產。

② 資產是企業擁有或者控制的。

擁有是指擁有此項資源的所有權。通常判斷資產屬于誰，所有權是考慮的首要因素。

但對一些特殊方式形成的資產，企業雖對其不擁有所有權，卻能夠實際控制，也應當確認為企業資產。融資租入的固定資產就是最典型的一例子。

③資產能夠給企業帶來未來經濟利益

資產預期能否會為企業帶來經濟利益是資產的重要特征。如果某一資產預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業帶來經濟利益的，也不能再確認為企業的資產。

例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方沒給錢。那我們就確認應收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權進行檢查。假如發現最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備10萬元作為資產減值損失，即這10萬元預期不能給企業帶來經濟利益，要將其從債權中減掉。

（3）分類

按其流動性，資產分為流動資產和非流動資產（長期資產）。

①流動資產，指在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等。

②非流動資產，指不符合流動資產條件的資產，即不準備在一年內變現或使用時間超過一年的資產，包括長期股權投資、固定資產、無形資產及其他資產等。

【例題7•多選題】流動資產包括（ ）。

A.現金　　　　　B.原材料　　　　C.應收賬款　　　　D.預付賬款

[答案]ABCD

2.負債

（1）概念：負債是指企業過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。（切記,非現實義務）

（2）特征：

①負債是由企業過去的交易或者事項形成的當前的債務。未來發生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業的負債。

②負債是企業承擔的現時義務，一般在將來清償。 借款產生的應計利息應作為負債確認。

③負債預期會導致經濟利益流出企業。一般要在將來以轉移資產或提供勞務加以清償，有的還可以通過借新債抵補。

（3）分類

按其償付期的長短，分為流動負債和長期負債。

①流動負債，指在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等。

②長期負債，指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

【例題1•單選題】（ ）是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

A.資產　　　　　　B.負債　　　　　　C.收入　　　　　　D.費用

[答案]B

3、所有者權益（有限公司或股份有限公司的所有者權益也可稱作股東權益）

（1）概念：所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，即凈資產。

（2）特征：

①除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；

②企業清算時，只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產分給所有者；

③所有者能夠參與利潤分配。

（3）所有者權益的來源：

①所有者投入的資本；

②直接計入所有者權益的利得和損失；

③留存收益（盈余公積和未分配利潤合稱留存收益）等。

利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。

損失是指由企業非日活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

利得、損失有的計入所有者權益，并入資產負債表；有的計入營業外收支，并入利潤表。

（4）分類

包括股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

（5）所有者權益與負債的區別

①一般情況下，負債需要償還，而所有者權益不需償還；

②使用負債需要另外支付報酬，如利息，而所有者權益不需另支付費用；

③企業清算時，負債擁有優先清償權，只有清償了所有負債后如有剩余才分給投資者；

④所有者權益可以參與企業利潤分配，而負債不能參與利潤分配，只能按約定條件取得利息收入。

【例題2•多選題】所有者權益與負債有本質的不同，下列有關二者的說法中，正確的有（ ）。

A.所有者權益一般情況下不需要歸還其投資者

B.在企業清算時，負債擁有優先清償權

C.企業使用負債形成的資金，都需要支付資金成本

D.企業使用所有者權益形成的資金無需支付資金成本

[答案]ABCD
（三）反映經營成果的會計要素

1、收入

（1）概念：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

收入表現為資產增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益增加。收入增加會導致利潤增加（不能考慮費用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權益，所以收入增加會導致所有者權益增加。