2010年吉林會計從業資格考試會計基礎講義(13)

第二節　供應過程業務的核算

　　供應過程是生產準備過程，主要包括勞動資料的準備，即購建固定資產和勞動對象的準備即購買原材料等。

　　一、購建固定資產

　　(一)主要內容

　　固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。固定資產原價應包括企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出。固定資產的取得既可以外購也可以自行建造。一般而言，外部購入固定資產是企業固定資產增加的主要渠道，包括購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產。

　　(二)賬戶設置

　　1.“固定資產”賬戶

　　“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，核算企業固定資產的原價，即實際成本。

　　借方：登記增加的固定資產原始價值;

　　貸方：登記減少的固定資產原始價值;

　　余額：期末余額在借方，反映企業期末固定資產的賬面原價。

　　該賬戶應按固定資產類別、使用部門和每項固定資產設置明細分類賬，進行明細分類核算。對于固定資產在使用過程中發生的價值損耗，即固定資產的折舊額，不在本賬戶進行核算，而是專門設置“累計折舊”賬戶進行核算。

　　2.“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業進行設備安裝工程(包括需要安裝設備的價值)、固定資產建造過程等發生的實際支出。

　　借方：登記各項工程發生的實際支出數;

　　貸方：登記固定資產竣工、交付使用時的實際支出數。

　　余額：期末余額在借方，反映企業尚未完工的在建工程發生的各項實際支出。

　　該賬戶應按工程項目設置明細賬，進行明細分類核算。

　　(三)會計核算

　　【例題5一13】長白企業購入一臺不需安裝的設備，發票價款80 000元，增值稅額13 600元，包裝費800元，運輸費300元，保險費200元，款項均以銀行存款付訖。

　　分析：這項經濟業務的發生，一方面應按確定的原價使企業的固定資產增加94 900(80 000+13 600+800+300+200)元;另一方面使企業銀行存款減少94 900元。其會計分錄：

　　借：固定資產——設備　94 900

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　94 900

　　【例題5一14】長白企業購入需要安裝的設備一臺，發票價款為100 000元，增值稅額17 000元，支付的運雜費2 000元，保險費500元，款項以銀行存款付訖，設備已交付安裝。

　　分析：這項經濟業務的發生，使銀行存款減少119 500(100 000+17 000+2 000+500)元;在建工程增加119 500元。其會計分錄：

　　借：在建工程——設備　119 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　119 500

　　【例題5一15】承上例，上述設備安裝時領用材料3 000元，應付安裝工人工資1 500元。安裝設備時發生的安裝成本計入固定資產的原價。

　　分析：這項經濟業務的發生，使企業的在建工程增加4 500元;原材料減少3 000元，應付職工薪酬增加1 500元。其會計分錄：

　　借：在建工程——設備　　4 500

　　　　貸：原材料　　　　　3 000

　　　　　　應付職工薪酬——工資　　　1 500

　　【例題5—16】承上例，上述設備安裝調試完畢，交付使用。

　　分析：設備安裝調試完畢時，應將已確定的固定資產原價124 000(119 500+4 500)元從“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。這項經濟業務的發生，使企業的固定資產增加124 000元，在建工程減少124 000元。其會計分錄：

　　借：固定資產——設備　　124 000

　　　　貸：在建工程——設備　　　　124 000

　二、材料采購

　　企業的主要經濟業務是用貨幣資金購買各種材料物資，為生產、經營進行必要的物資儲備。原材料是企業生產過程中不可缺少的物質要素，在生產過程中，原材料一經投入產品生產將會改變其原有的實物形態，構成產品實體的—部分或因消耗而轉化為費用。

　　(一)主要內容

　　材料按其在生產過程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業的各種材料可以直接從外單位購進，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。

　　外購材料的實際采購成本由以下幾個部分構成：

　　1.買價：即購貨發票注明的貨款金額。

　　2.采購費用：即采購過程中發生的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　(1)運雜費：即由供貨單位至本企業所在地過程中所發生的、應由本企業負擔的包裝費、運輸費、倉儲費、裝卸費及保險費等;

　　(2)運輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發的材料時，在運輸途中所產生的定額內的合理損耗。超過定額損耗部分除由責任者賠償外，其余計入“管理費用”。

　　(3)入庫前的挑選整理費用：即材料入庫前發生的技術性檢驗及挑選整理費用，還包括挑選過程中發生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價值。

　　(二)賬戶設置

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶。用來核算企業采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　借方：登記企業購入材料、商品，應計入材料、商品采購成本的金額;

　　貸方：登記結轉完成采購過程、驗收入庫材料、商品的采購成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未運達企業或者已經運達企業但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　“在途物資”賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產類賬戶，核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

　　借方：登記已經驗收入庫的各種材料數額;