會計從業資格考試輔導：供應過程的核算

　　供應過程是生產的準備過程，主要是采購生產所需要的材料。
　　一、材料及其采購成本
　　工業企業材料采購成本包括：
　　（1）買價。購貨發票所注明的貨款金額。
　　（2）運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費以及倉儲費用等。
　　（3）運輸途中的合理損耗。
　　（4）入庫前的挑選整理費，包括挑選過程中所發生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳料的價值。
　　（5）進口關稅和其他稅金（不包括準予抵扣的增值稅）和其他費用等。
　　【單選】丙公司購買甲材料200公斤，單價90元，增值稅進項稅額3060元，另支付運費800元。材料已全部驗收入庫，則丙公司驗收入庫甲材料的實際成本是（）元。
　　A、18000B、21060C、18800D、21860
　　答案：C解析：材料的實際成本=200*90+800=18800元
　　【單選】某企業為增值稅一般納稅人，本期購入原材料一批，發票價款為40000元，增值稅額為6800元；運輸途中合理損耗120元，入庫前發生的整理挑選費為1400元。則該批原材料的入賬價值為（）
　　A.40000元　　　　B.41400元　　　　C.41280元　　　　D.48320元
　　答案：B解析：原材料的入賬價值=價款40000+入庫前發生的整理挑選費1400=41400元。注意運輸途中合理損耗應包含在材料的成本中，不應從總成本中扣除。
　　二、賬戶設置
　　1、材料采購：資產類賬戶，用來核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入的各種材料的采購成本。
　　（1）借方登記外購材料實際采購成本。
　　（2）貸方登記已經驗收入庫材料的實際成本。
　　（3）月末借方余額表示企業已經收到發票賬單付款等，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。
　　2、原材料：資產類賬戶，用來核算企業庫存的各種材料的增減變化及結余情況。
　　（1）借方登記已經驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本）。
　　（2）貸方登記發出材料的實際成本（或計劃成本）
　　（3）月末借方余額表示企業庫存的各種材料的實際成本（或計劃成本）。
　　3、應付賬款：負債類賬戶，用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。
　　（1）貸方登記因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付未付的款項。
　　（2）借方登記已經支付或已經開出承兌商業匯票抵付的應付款項。
　　（3）期末貸方余額，表示尚未支付的應付賬款。
　　4、應付票據：負債類賬戶，用來核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票（包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票）。
　　（1）貸方登記企業已經開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款。
　　（2）借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項。
　　（3）月末貸方余額，表示尚未到期的商業匯票的票面余額。
　　5、預付賬款：資產類賬戶，用來核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。
　　（1）借方登記按照合同規定預付給供應單位的貨款和補付的款項。
　　（2）貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項。
　　（3）期末借方余額，表示企業預付的款項，期末如為貸方余額，表示企業尚未補付的款項。
　　6、應交稅費：負債類賬戶，用來核算企業按照稅法規定計算應交的各種稅費。企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在明細賬戶中應設置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄進行明細核算。
　　（1）企業采購物資時，應按可抵扣的增值稅額：
　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
　　　　貸：銀行存款（應付票據等）
　　（2）銷售物資或提供應稅勞務時：
　　借：銀行存款（應收賬款等）
　　　　貸：應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）
　　（3）月末，“應交稅費—應交增值稅”賬戶如為貸方余額，則為企業尚未交納的增值稅，如為借方余額，表示企業多交的或尚未抵扣的增值稅。
　　三、主要經濟業務的核算
　　【例7】甲公司從W企業購入A材料1000千克，買價40000元，增值稅6800元，對方代
　　墊運費500元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。
　　采購付款時：
　　借：材料采購——A材料40500
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800
　　　　貸：應付賬款47300
　　驗收入庫時：
　　借：原材料40500
　　　　貸：材料采購40500
　　補充：
　　由于入庫的“原材料”是按實際成本計量，所以說明本題是實際成本法核算，所以分錄也可以寫成：
　　借：原材料40500
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800
　　　　貸：應付賬款47300
　　【例8】甲公司用銀行存款歸還W企業的貨款。
　　借：應付賬款---W企業47300
　　　　貸：銀行存款47300
　　【例9】根據合同規定，甲公司向本地Y企業預付貨款30000元用于采購B材料。
　　借：預付賬款30000
　　　　貸：銀行存款30000
　　【例10】甲公司購入C材料5000千克，買價300000元，增值稅51000元，材料驗收入庫，企業開出商業匯票支付貨款。
　　采購付款時：
　　借：材料采購——C材料300000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000
　　　　貸：應付票據351000
　　驗收入庫時：
　　借：原材料——C材料300000
　　　　貸：材料采購300000
　　本題也可以寫成：
　　借：原材料——C材料300000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000
　　　　貸：應付票據351000
　　【例11】甲公司上述票據到期支付票款。
　　借：應付票據351000
　　　　貸：銀行存款351000

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