2009年會計證《會計證》章節復習五（3）

　　三、記賬憑證的概念、種類、基本內容、編制要求和審核內容（需要掌握）：
　　（一）記賬憑證的概念
　　記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
　　原始憑證和記賬憑證的區別（新增內容，易考簡答題）
　　1.填制人員不同。原始憑證由經辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制。
　　2.填制依據不同。原始憑證是根據已經發生或完成的經濟業務填制的，而記賬憑證則是根據審核后的原始憑證填制；
　　3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成，而記賬憑證則要依據會計科目對已發生或完成的經濟業務進行初步歸類、整理編制；
　　4.發揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據。
　　（二）記賬憑證的種類：
　　1.按其反映的經濟業務的內容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。
　　（1）收款憑證：收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證，它是出納人員根據庫存現金收入業務和銀行存款收入業務的原始憑證編制的專用憑證，據以作為登記現金和銀行存款等有關賬戶的依據，分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
　　（2）付款憑證：付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。它是出納人員根據庫存現金和銀行存款付出業務的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現金和銀行存款等有關賬戶的依據，分為現金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
　　（3）轉賬憑證：轉賬憑證是用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證，它是會計人員根據有關轉賬業務的原始憑證編制的，作為記賬依據的專用憑證。
　　這樣分類的優缺點：
　　優點：便于按經濟業務對會計人員進行分工，也便于提供分類核算數據，為記賬工作帶來方便。
　　缺點：工作量較大。
　　適用范圍：
　　該種分類方式適用于規模較大、收付業務較多的單位。
　　說明：對于經濟業務較簡單、規模較小、收付業務較少的單位，為了簡化核算，可以采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業務。
　　2.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證：
　　（1）復式憑證亦稱多項記賬憑證，是指將每一筆經濟業務事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。
　　優點：全面反映了經濟業務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性。
　　缺點：由于一張憑證填列多個會計科目及其內容，因此不便于會計崗位上的分工記賬。
　　（2）單式憑證亦稱單項記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。
　　優點：由于一張憑證只填列一個會計科目及其內容，所以便于分工記賬，便于按會計科目匯總。
　　缺點：不能在一張憑證上反映經濟業務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。
　　〔例13〕下列說法正確的是（　）。
　　A.按其反映的經濟業務的內容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證
　　B.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證
　　C.復式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發生額
　　D.單式記賬憑證便于分工記賬
　　答案：ABD
　　（三）記賬憑證的基本內容（可以考簡答題）：
　　（1）記賬憑證的名稱；
　　（2）填制記賬憑證的日期；
　　（3）記賬憑證的編號；
　　（4）經濟業務事項的內容摘要；
　　（5）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；
　　（6）經濟業務事項的金額；
　　（7）記賬標記；
　　（8）所附原始憑證張數；
　　（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。
　　（四）記賬憑證的編制要求：
　　1.記賬憑證編制的基本要求
　　（1）記賬憑證各項內容必須完整。
　　（2）記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。例如：表示第7筆業務需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張。
　　（3）記賬憑證的書寫應清楚、規范。具體要求同原始憑證的填制要求。
　　（4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。例如：不能將購貨發票和銷貨發票匯總到一起。
　　說明：一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。
　　（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。
　　（6）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。具體規定如下：
　　1）已經登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；
　　2）如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編制一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字；
　　3）發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
　　注意：上述內容實際介紹的是“記賬憑證的錯誤更正”的內容，這是很重要的內容，容易考簡答題。
　　（7）記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。
　　〔例14〕一張原始憑證只能填制一張記賬憑證（　）。
　　答案：×
　　解析：一張原始憑證可以填制兩張以上的記賬憑證，不過要使用分數編號法編號。
　　〔例15〕記賬憑證只能根據一張原始憑證填制（　）。
　　答案：×
　　解析：記賬憑證也可以根據若干張同類原始憑證匯總填制。
　　〔例16〕記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制（　）。
　　答案：×
　　解析：記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。
　　〔例17〕憑證編號中的表示第10筆業務需要填制三張記賬憑證，共有三張原始憑證，該記賬憑證是根據其中的第一張原始憑證編制的（　）。
　　答案：×
　　解析：憑證編號中的表示第10筆業務（只有一張原始憑證）需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張記賬憑證。
　　〔例18〕所有的記賬憑證都必須附有原始憑證，否則，不能作為記賬的依據（　）。
　　答案：×
　　解析：除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。
　　〔例19〕除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的原始依據（　）。
　　答案：×
　　解析：除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的直接依據。
　　〔例20〕記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處用文字注銷（　）。
　　答案：×
　　解析：記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。