會計從業考試輔導：復式簿記的產生

　　根據現有的史料，復式簿記最初叫意大利式借貸簿記法，是在意大利北部各城市為了適應商人的需要而自然發展起來的。目前保存下來的意大利最古老的會計賬簿，是由德國史學家西夫金（Sieveking）發現的1211年佛羅倫薩銀行家的簿記，現收藏于佛教羅倫薩梅底棋·拉烏萊芝納圖書館。在賬簿中，按每個客戶的姓名開立賬戶，用借貸上下連續的方式登記與顧客的各筆交易；各賬戶之間相互聯系，可以進行轉賬。到13世紀末，除人名賬戶外，又開立了物名賬戶，進行敘述式的會計記錄。進入14世紀，隨著定居商人的出現、合作社的擴大，以及代理人的產生和城市（如勢那來城）商業的迅速發展，簿記的方法也有了顯著進行。到14世紀下半葉，開始使用在總賬的前半部分記借方、后半部分記貸方的方法，并逐步的將全部賬戶改為左借右貸，左右對照式的"兩側型賬戶"。
　　從此，佛羅化薩的復式簿記記錄出現了一個嶄新的局面。
　　自從物名賬戶出現以后，人們對于敘述式的會計記錄漸漸感到不便，力求探索發明一種簡明的會計記錄，以取代層次雜亂的敘述的式的會計記錄。14世紀末到15世紀初，進入了復式簿記的誕生階段。1494年，意大利傳教士盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）出版了一部了不起的名著《算術、幾何、比例概要》(Summade Arithmetica,Geometria,Proportioniet Proportionalita) 一書共分五卷，第一卷論述代數和算術；第二卷論述商業算術和代數；第三卷論述簿記；第四卷論述貨幣和兌換；第五卷論述純粹幾何學和應用幾何學。其中，關于借貸復式記賬法的論述列于該書第三卷第九部第十一篇《計算與記錄要論》。本篇共分36章，其內容包括：
　　緒論；財產目錄；財產目錄的標準形式；有益的勸告和建議書；三種主要的會計賬簿；日記賬；商業賬簿的判別方法；日記賬的記錄方法；九種購入業務的記賬方法；分戶賬；"借""貸"符號；分戶賬的借方和貸方；總賬用語--現金和資本；總賬；從分戶賬向總賬結轉的方法；將"現金"和"資本"轉入總賬借方和貸方的方法；用匯票支付的記錄方法；商業活動中經常發生的交易和合伙的記錄方法；官廳會計的記錄方法；交易所的會計記錄方法；用匯票支付的記錄方法；商業活動中經常發生的交易和合伙的記錄方法；合伙交易的處理方法；各種費用的記錄方法；店鋪（分店）會計；分戶賬和總賬中的銀行賬戶；收支賬戶；差旅費的記錄方法；損益賬戶；總賬的結轉方法；總賬的年度變更方法；試算表的編制，錯誤記錄的更正；總賬平衡；在結賬時發生交易的記錄方法；舊總賬的結賬；借方和貸方的總計；書信的保存方法；商業賬簿的記賬規則和方法概要。
　　《計算與記錄要論》全面系統地總結了當時流行的威尼斯復式記賬法，并從理論上給予了必要的闡述。這部著作不僅是意大利數學發展史的光輝篇章，而且還開創了會計發展史的新紀元，是人類最早關于復式簿記的劃時代的文獻。這部著作的出版，宣告了中世紀會計的結束，近代會計的開始。正是因為這本巨著，使得盧卡·帕喬利在會計史上具有與但丁在文學史上、貝多芬在音樂史上完全相同的地位，使得凰刮利受之無愧地成為會計史上一位重要的承前啟后、繼往開來的巨人。
　　1494年是會計發展史上的重要的里程碑，從此，會計開始以一門真正的完整的系統的科學而載入史冊。
　　18世紀末和19世紀初發生了產業革命，世界的貿易中心轉到了英國，給當時的資本主義國家（特別是英國）生產力帶來了空前的發展。由此引起了生產組織和經營形式的重大變革，適應資本主義大企業的經營形式--"股份有限公司"出現了。
　　股份有限公司的基本特點是：資本的所有權和經營權相分離。作為公司外部利害關系人的所有者和公司代表的管理者，從不同角度關心企業的財務狀況和經營成果，例如，要求通過會計來保護那些不參加公司管理但又關心公司管理的股東的合法權益。因此，以"自由職業"的身份出現（實際上是為公司股東服務）的"特許"或"注冊"會計師協會--愛丁堡會計師協會。從此，擴大了會計的服務對象，發展了會計的核算內容，會計的作用獲得了社會的承認。
　　這可以說是會計發展史上的第二個里程碑。
　　到了20世紀，會計的理論、方法和技術等各個方面，都有了突飛猛進的發展。會計由原來的簿記（記賬、算賬、報賬）發展到現代的財務會計，簿記只是會計的記錄部分。這這一時期，鍬克西（Lawrence Robert Dicksee,1864-1937 年，英國著名會計學家，現代會計學理論的奠基人之一）的《高等會計學》（1903年）、喬治·利司爾（George liste）的《會計學全書》（1903年）和皮克斯(Francis William Pixley)的《會計學》（1908年）三大名著的出版，奠定了會計學的基礎。
　　本世紀50年代以后，會計的面目又為之一新，一方面，電子計算技術被推廣到會計領域，引起并繼續促進會計工藝的徹底革命，使會計的性質、職能和作用發生了很大的變化；另一方面，由于"標準成本"、"預算控制"理論的應用和"泰羅管理"理的推廣，傳統的會計逐漸形成了相對獨立的兩個分支："財務會計"和"管理會計"。前者主要為企業外部利害關系人提供財務信息，而后者主要幫助企業內部管理當局進行經營決策。
　　管理會計的誕生可以說是會計發展史上的第三個里程碑。 
　　"帳"、"賬"的由來
　　"帳"字本身與會計核算無關，在商代，人們把帳簿叫作"冊"；從西周開始又把它更名為"籍"或"籍書"；戰國時代有了"簿書"這個稱號；西漢時，人們把登記會計事項的帳冊稱為"簿"。據現有史料考察，"帳"字引申到會計方面起源于南北朝。
　　南北朝時，皇帝和高官顯貴都習慣到外地巡游作樂。每次出游前，沿路派人張記幃帳，帳內備有各種生活必需品及裝飾品，奢侈豪華，供其享用，此種幃帳稱之為"供帳"。供帳內所用之物價值均相當昂貴，薪費數額巨大，為了維護這些財產的安全，指派專門官吏掌管并實行專門核算，在核算過程中，逐漸把登記這部分財產及供應之費的簿書稱為"簿帳"或"帳"，把登記供帳內的經濟事項稱為"記帳"。
　　以后"簿帳"或"帳"之稱又逐漸擴展到整個會計核算領域，后來的財計官員便把登記日用款目的簿書通稱作"簿帳"或"帳"，又寫作"賬簿"或"賬"。
　　從此，"帳"、"賬"就取代了一切傳統的名稱。現在又統一改作"賬"。