會計證輔導：復式簿記經歷的三階段

　　復式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經歷了300年左右（13世紀初至15世紀末）。這一演變過程都發生在中世紀的意大利商業城市（如威尼斯、熱那亞等城市）。當時，地中海沿岸某些城市的商業和手工業發展很快，出現了馬克思所說的“資本主義生產的最初萌芽”。發達的商品經濟，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業（包括海上貿易）和銀錢兌換業，都迫切要求從簿記中獲得有關經濟往來和經營成果的重要信息。經過一段孕育時期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學的復式簿記法在意大利誕生了。這一演變過程大體上經歷了三個不同的發展階段：
　　（1）佛羅倫薩式——復式簿記的萌芽階段（1211—1340年）。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表（這是目前保存的意大利最古老的會計賬簿，現收藏于佛羅倫薩梅迪奇。拉烏萊芝納圖書館）。其主要特點是：
　　記賬方法——轉賬；
　　記賬對象——僅限于債權債務人（人名賬戶）；
　　記錄形式——敘述式（借貸上下連續登記）。
　　（2）熱那亞式——復式簿記的改良階段（1340一1494年）。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備復式記賬所有特征的會計記錄，現收藏于熱那亞古文化館）。其主要特點是：
　　記賬方法——復式；
　　記賬對象——除債權債務（人名賬戶）外，還包括商品、現金（物名賬戶）；
　　記錄形式——左借右貸賬戶對照式（兩側型賬戶）。
　　（3）威尼斯式——復式簿記的完備階段（1494一1854年）。這一階段以1494年盧卡。帕喬利（LucaPacioli）著名的《算術、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復式簿記的優點及方法很快為世人所認識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現代會計的開始。至1854年，愛丁堡注冊會計師協會的出現，會計正式成為一門獨立的職業。其主要特點是：
　　記賬方法——復式；
　　記賬對象——除債權、債務、現金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）；
　　記錄形式——賬戶式。

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