現金及現金等價物日記賬法編制例解

　　現金及現金等價物日記賬法是以多欄式現金及現金等價物日記賬為手段，以日常原始憑證和記賬憑證為依據，按照現金及現金等價物業務增減變動的順序，逐日、逐筆、分項目在現金及現金等價物日記賬上及所屬的分項目日記賬中進行序時登記，月末計算各項目合計數和各月累計數，每半年或一年根據分項目日記賬的累計數編制現金流量表的方法。其編制程序是：
　　第一步：設置賬戶。設置一個以經營活動產生的現金、投資活動產生的現金、籌資活動產生的現金為專欄的多欄式現金及現金等價物日記賬，各專欄分別反映不同活動現金的流入、流出及凈流量。同時按照經濟業務的內容設置三個以現金流量表項目為專欄的多欄式日記賬，即經營活動現金日記賬、投資活動現金日記賬、籌資活動現金日記賬，分別反映各項活動中各個項目的現金流入、流出及凈流量。
　　第二步：登賬。按照日常經濟業務發生的先后順序，將涉及到現金及現金等價物業務的原始憑證和記賬憑證，逐日逐筆登記日記賬。可采用平行登記法，對發生的涉及到現金及現金等價物的業務一方面在現金及現金等價物日記賬中登記，另一方面在所屬的經營活動現金日記賬、投資活動現金日記賬、籌資活動現金日記賬中反映，而且登記到現金及現金等價物日記賬中各個專欄的流入、流出及凈流量的金額，等于登記到所屬各項活動日記賬的流入、流出及凈流量金額。
　　第三步：結計本期發生額和累計發生額。每期期末，在現金及現金等價物日記賬中，結計出各項活動現金及現金等價物流入、流出、凈流量金額和期末余額，同時結計本期期末累計各項活動現金及現金等價物流入、流出、凈流量金額和期末余額。在所屬的經營活動現金日記賬、投資活動現金日記賬、籌資活動現金日記賬中，也結計出各個項目的本期發生額和各項活動的凈流量，同時結計本期各個項目的流入、流出的累計金額及累計凈流量。
　　第四步：編制現金流量表。將現金及現金等價物日記賬和經營活動現金日記賬、投資活動現金日記賬、籌資活動現金日記賬的期初余額、期末余額及各項活動中各個項目的現金及現金等價物流入、流出數及凈流量，填入到現金流量表中相應的項目欄中。有外幣業務的企業，填入匯率變動引起的現金及現金等價物的凈流量。最后計算出現金及現金等價物凈增加額，加上年初現金及現金等價物余額，得出年末現金及現金等價物余額。
　　[例]假定柯普公司2006年末現金及現金等價物的余額為300萬元，該企業2007年發生以下經濟業務：
　　(1)購入原材料一批，增值稅發票上注明價款為80萬元，稅款為13.6萬元，材料已入庫，貨款已付清。
　　(2)銷售產品一批，成本100萬元，售價160萬元，增值稅專用發票上注明稅款為27.2萬元，貨已入賬。
　　(3)出口一批產品，成本40萬元，售價80萬元，當期收到貨款，并收到出口退稅3.6萬元。
　　(4)被投資企業本期獲凈利潤40萬元，柯普公司在該企業全部權益性資產中占40％，并能夠施加重大影響，柯普公司分得現金股利40萬元。
　　(5)確認持有至到期投資債券利息2萬元。
　　(6)借入短期借款20萬元存入銀行。
　　(7)用銀行存款購入不需要安裝的設備，價值7萬元(含稅)。
　　(8)支付已計提的分期付息的長期借款利息5萬元。
　　(9)出售設備一臺，原值20萬元，已提折舊9萬元，出售收入16萬元，清理費用1萬元，設備已清理完畢，款項已存入銀行。
　　(10)計提短期借款利息2萬元。
　　(11)提取現金60萬元，備發工資。
　　(12)以現金支付工資60萬元。
　　(13)期末進行工資分配，其中生產人員47.88萬元，車間管理人員12.54萬元，廠部管理人員7.98萬元。
　　(14)計提固定資產折舊72萬元，其中生產用固定資產折舊48萬元，廠部管理用固定資產折舊24萬元。
　　(15)攤銷無形資產價值4萬元。
　　(16)生產領用原材料124萬元。
　　(17)將本期發生的制造費用共計60.54萬元計入生產成本。
　　(18)結轉本期完工產品生產成本232.42萬元。
　　(19)以銀行存款支付廣告費10萬元。
　　(20)期末提取壞賬準備8090元。
　　(21)用銀行存款上交本月應繳增值稅17.2萬元，所得稅20萬元。
　　(22)收回應收賬款4萬元存入銀行。
　　(23)一項在建工程交付使用，已辦理竣工手續，固定資產價值800萬元。
　　(24)計算并結轉本年應交所得稅240110元。
　　(25)將各損益賬戶的期末余額轉入“本年利潤”賬戶。
　　(26)按稅后凈利潤10％和5％提取法定盈余公積和任意盈余公積(假定該企業在2007年當年進行利潤分配)。
　　(27)將本年利潤和利潤分配各明細賬戶余額轉入未分配利潤。　　
　　現金流量表編制的現金及現金等價物日記賬法的優點主要表現在以下幾個方面：
　　一是把大量、繁瑣、期末集中做的工作分散在日常工作中進行。通過日常的登記工作，可以輕松地完成現金及現金等價物日記賬工作，在大大減輕期末、年末工作量的同時，又能隨時提供企業現金流量的準確信息，為管理者及時提供有用的決策依據。同時，還可以與資產負債表和利潤表同步進行編制。
　　二是簡便易行，通俗易懂，不需要深奧的理論知識，也不需要高超的技巧，只要能夠準確劃分現金及現金等價物的活動內容，區分流入、流出的項目，且有耐心和細心，就能勝任這項工作。在企業中，一般也可由出納完成整個登賬工作。
　　三是快速、簡潔明了、準確性高。直接采用收付實現制，根據原始憑證和記賬憑證，逐日、逐筆登記，很少產生漏登、錯登和重復登賬的現象，能準確反映現金及現金等價物的流入、流出及凈流量。有時還起到與現金、銀行存款日記賬進行核對的作用。
　　四是靈活多樣。企業可根據自身業務量的大小，調整賬頁的格式，現金及現金等價物日記賬中各個專欄設置的詳細程度也可根據企業需要而定。如可以設置一個具有經營活動、投資活動和籌資活動三個專欄的現金及現金等價物日記賬，同時，分別按經營活動、投資活動和籌資活動三個內容設置三個明細的日記賬，賬中按照現金流量表的各個項目設置專欄。也可以省略現金及現金等價物日記賬的設置，只按照現金流量表的各個項目設置三個明細的日記賬。還可以按照現金流量表項目改變原有的現金、銀行存款日記賬的設置項目和格式，增設其他貨幣資金及現金等價物日記賬，據以編制現金流量表。