2012年浙江會計證《財經法規》考試重點－－營業稅

營業稅

　　營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為征稅對象而征收的一種貨物勞務稅。營業稅是流轉稅。

　　(一)營業稅納稅人

　　1.在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人。

　　2.企業承租或承包給他人經營的，以承包人或承租人為納稅義務人。

　　3.建筑安裝業務實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅義務人。

　　(二)營業稅的稅目、稅率

　　1.營業稅稅目

　　交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

　　2.營業稅稅率

　　(1)交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業的稅率為3%;

　　(2)金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為5%;

　　(3)娛樂業的稅率為5%～20%的幅度比例稅率。

　　(三)營業稅應納稅額

　　營業稅的計稅依據是營業額，營業稅的計算公式為：

　　應納稅額=營業額×稅率

　　1.營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、補貼、違約金、滯納金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。

　　凡是價外費用，無論作何會計核算，均應并入營業額，計算應納稅額。

　　2.按營業額減去準予扣除

　　運輸業中的國際聯運業務，建筑業中的轉包、分包業務，金融保險業中的轉貸外匯業務和金融商品轉讓業務，服務業中的廣告代理業務、組織境外或境內旅游業務等等，適用這種計算方法。其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=(營業額—準予扣除金額)×適用稅率

　　3.價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定營業額：

　　(1)最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

　　(3)按下列公式：

　　營業額=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)

(四)營業稅征收管理

　　1.納稅義務發生時間

　　營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　具體規定如下：

　　(1)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　(2)納稅人提供建筑業或租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　(3)納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

　　(4)納稅人發生自建行為的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　2.營業稅納稅期限

　　(1)營業稅納稅期限分別為5日、l0日、l5日、1個月或者l個季度。

　　(2)納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅;以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　3.營業稅納稅地點

　　(1)納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業務的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)納稅人轉讓土地使用權，應當向其土地所在地的主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(3)納稅人出租土地使用權、不動產的營業稅納稅地點為土地、不動產所在地;單位和個人出租物品、設備等動產的營業稅納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。

　　(4)納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

　四、企業所得稅

　　(一)企業所得稅的概念

　　企業所得稅是對在我國境內的企業和其他取得收入的組織取得的生產經營所得和其他所得所征收的一種稅。

　　(二)企業所得稅納稅人和征稅對象

　　1.企業所得稅的納稅人包括企業和其他取得收入的組織，分為居民企業和非居民企業。居民企業承擔全面納稅義務，就其來源于我國境內外的全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。對非居民企業取得的所得應繳納的所得稅實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

　　2.征稅對象：企業的生產經營所得和其他所得。包括：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等投資性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　(三)企業所得稅稅率

　　1.采用比例稅率。

　　2.企業所得稅稅率：25%;

　　3.非居民企業取得符合稅法規定情形的所得，預提所得稅稅率：20%;

　　4.對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收;

　　5.對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收。

　　【提示】居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

　　(四)企業所得稅應納稅所得額計算

　　應納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損

　　1.收入總額

　　(1)貨幣形式收入：現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。