2012年注冊會計師《稅法》知識點預習-納稅義務人與征稅范圍

知識點二、納稅義務人與征稅范圍

　　一、納稅義務人：

　　在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。包括外商投資企業和外國企業在內。個人指個體經營者及其他個人。

　　二、征稅范圍：

　　1.生產應稅消費品：

　　生產應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。

　　2.委托加工應稅消費品

　　由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，屬于委托加工應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產品征稅。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續用于生產應稅消費品銷售的，其加工環節繳納的消費稅款可以扣除。

　　3.進口應稅消費品：單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環節也要繳納消費稅。

　　4.零售應稅消費品（※）

　　（1）范圍：

　　①僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　②對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

　　③金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

　　（2）計稅依據

　　①納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。

　　②金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　③帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）

　　④納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。

　　⑤金銀首飾消費稅改變納稅環節后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

　　5.卷煙批發環節：在卷煙批發環節加征一道從價稅，在中華人民共和國境內從事卷煙批發業務的單位和個人，批發銷售的所有牌號規格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅