注冊會計師備考輔導之購進法和實耗法

購進法和實耗法：
　　購進法是從事進料加工的生產企業在進口料件報關進口入庫后，將進口報關單進口額折合計算出海關進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減（通常也稱“不予抵扣稅額抵減額”）的進料加工稅收管理辦法。

　　實耗法是從事進料加工的生產企業在進口料件報關進口入庫且將復出口貨物出口后，根據該批復出口貨物的數量金額與《進料加工登記手冊》規定出口的數量金額計算出當期海關核銷進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時，從當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法。目前全國大部分是實行“購進法”，購進法操作簡便，減少出口企業資金占用，但是不便監管。

　　以某生產型出口企業為例，2010年1月在海關辦理進料加工貿易手冊，備案進口材料1000萬元，出口額2000 萬元。2010年1月料件報關進口，1月實現出口500萬元，取得國內進項稅額100萬元；2月實現出口1500萬元，備案進口材料500萬元，沒有國內進項稅額。1、2月份內銷銷售收入均為0，征稅率17％，退稅率13％。

　　購進法下免、抵、退稅計算：

　　1月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（500-1000）×（17％-13％）=-20（0，故不得免征和抵扣稅額為0；應納稅額=0-（100-0）=-100（萬元）；計算出來的免抵退稅額是負數；應退稅款為0；期末留抵稅額為100萬元。

　　2月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）×（17％-13％）=40（萬元）；應納稅額=0-（100-40）=-60（萬元）；免抵退稅額=（1500-500）×13％=130（萬元）；應退稅款為60萬元；免抵稅額為70萬元。

　　實耗法下免、抵、退稅計算：

　　1 月份出口耗用的進口料件=1 0 0 0×5 0 0÷2000=250（萬元）；免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（500-250）×（17％-13％）=10（萬元）；應納稅額=0-（100-10）= -90（萬元）；免抵退稅額=（500-250）×13％=32.5（萬元）；應退稅款=32.5（萬元）；免抵稅額=0；期末留抵稅額=90-32.5 =57.5（萬元）。

　　2月份出口耗用的進口料件=1 0 0 0×1 5 0 0÷2000=750（萬元）；免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-750） ×（17％-13％）=30（萬元）；應納稅額=0-（57.5-30）=-27.5（萬元）；免抵退稅額=（1500-750）×13％=97.5（萬元）；應退稅款=27.5（萬元）；免抵稅額=97.5-27.5=70（萬元）。